Військовий збір для ФОП у 2024-2025 роках: зміни та ставки. Закон України від 04 грудня 2024 року № 4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 4113) набрав чинності 1 січня 2025 року, за винятком окремих положень щодо сплати військового збору, що діють з дня, наступного за днем опублікування Закону № 4113, та застосовуються до періодів з 1 грудня 2024 року, згідно із Законом України від 10 жовтня 2024 року № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» (далі – Закон № 4015).

Військовий збір з доходів ФОП (крім платників єдиного податку): ключові зміни.

Закон № 4015, що набрав чинності 1 грудня 2024 року, збільшив ставку військового збору з 1,5% до 5%, зокрема, для ФОП, які не є платниками єдиного податку.

Закон № 4113 визначає, що річне податкове зобов’язання з військового збору з доходів платників, визначених пунктом 162.1 статті 162 Кодексу, що включаються до загального річного оподатковуваного доходу за 2024 рік, визначається за ставкою 1,5% (крім доходів від операцій з майном, спадщини або дарунків).

Ставка військового збору у розмірі 5% застосовується до доходів, що включаються до загального річного оподатковуваного доходу та розраховуються в річній податковій декларації, нарахованих (виплачених) платникам податків з 1 січня 2025 року.

Оподаткування доходів ФОП від провадження господарської діяльності (крім спрощеної системи) регулюється статтею 177 розділу IV Кодексу.

Доходи ФОП, отримані протягом року, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 розділу IV Кодексу (пункт 177.1 статті 177 розділу IV Кодексу).

Об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю ФОП (пункт 177.2 статті 177 розділу IV Кодексу).

Пунктом 164.1 статті 164 розділу IV Кодексу визначено, що базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб для доходів, отриманих від провадження господарської діяльності, є чистий річний оподатковуваний дохід, визначений відповідно до пункту 177.2 статті 177 та пункту 178.3 статті 178 розділу IV Кодексу.

Остаточний розрахунок податку на доходи фізичних осіб здійснюється платником самостійно згідно з даними річної податкової декларації, з урахуванням сплаченого протягом року податку на доходи фізичних осіб на підставі документального підтвердження факту його сплати (підпункт 177.5.3 пункту 177.5 статті 177 розділу IV Кодексу).

ФОП подають річну податкову декларацію у строк, визначений підпунктом 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 розділу І Кодексу, в якій поряд з доходами від підприємницької діяльності мають зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, а також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого на доходи від підприємницької діяльності (пункт 177.11 статті 177 розділу IV Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору з доходів платників збору, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, здійснюється в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 цього розділу, за ставкою, визначеною підпунктом 1 підпункту 1.3 цього пункту (підпункт 1.4 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу).

Розрахунок податкового зобов’язання з військового збору для доходів, отриманих ФОП від провадження господарської діяльності (крім спрощеної системи), здійснюється за рік виходячи з бази оподаткування.

Отже, до чистого оподатковуваного доходу за 2024 рік, отриманого ФОП, який не є платником єдиного податку, від провадження господарської діяльності, застосовується ставка військового збору в розмірі 1,5%.

Доходи, отримані таким платником податків з 1 січня 2025 року, оподатковуються за ставкою військового збору у розмірі 5%.