Мінімальне податкове зобов’язання 2024: подання додатку платниками єдиного податку четвертої групи, які мають сільськогосподарські угіддя на тимчасово окупованих територіях.

Головне управління ДПС в Одеській області повідомляє, що згідно з Податковим кодексом України (ПКУ), мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) – це мінімальна сума податків, зборів і платежів, пов’язаних з виробництвом та реалізацією сільськогосподарської продукції, а також з володінням або користуванням сільськогосподарськими угіддями. Загальне МПЗ визначається як сума мінімальних податкових зобов’язань щодо кожної земельної ділянки, якою користується юридична або фізична особа.

МПЗ розраховується за період володіння або користування земельною ділянкою протягом відповідного податкового року (згідно з п.п. 38 прим. 1.1.4 п. 38 прим. 1.1 ст. 38 прим. 1 ПКУ).

Відповідно до абзацу першого п. 297 прим. 1.1 ст. 297 прим. 1 ПКУ, платники єдиного податку, які є власниками, орендарями або користувачами сільськогосподарських угідь на інших умовах, зобов’язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік. Це стосується також голів сімейних фермерських господарств.

Форма податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578 (далі – Декларація). Додаток 3 «Розрахунок загального МПЗ за податковий (звітний) рік» є невід’ємною частиною Декларації.

Згідно з приміткою до розд. «Розрахункова частина декларації для юридичних осіб» Декларації та абзаців другого і третього п. 297 прим. 1.7 ст. 297 прим. 1 ПКУ, платник єдиного податку четвертої групи повинен збільшити суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету за наступний рік, на позитивну різницю між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок. Тобто, Додаток 3 з розрахунком МПЗ за 2023 рік подається у складі Декларації на 2024 рік.

На період дії воєнного стану, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ. Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки, розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих Російською Федерацією, плата за землю та єдиний податок четвертої групи не нараховуються та не сплачуються за відповідний період (згідно з п.п. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Тимчасово, з 1 березня 2022 року, не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя, ведуться бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями Російської Федерації (абзац перший п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309.

За період 2023 року, на який поширюються норми щодо ненарахування плати за землю та єдиного податку четвертої групи, загальне МПЗ не нараховується. Юридична особа – платник єдиного податку четвертої групи, яка має у власності або оренді земельні ділянки на таких територіях, повинна подавати Додаток 3 у складі Декларації на 2024 рік.

При цьому, якщо платник має підстави не нараховувати та не сплачувати МПЗ за 2023 рік, він подає Додаток 3 з декларуванням об’єктів оподаткування (кадастрових номерів, площ земельних ділянок), але не нараховує податкові зобов’язання з МПЗ (декларування з прочерками та «0»).

Крім того, МПЗ не визначається для земельних ділянок, за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг (згідно з абзацом сьомим п. 38 прим. 1.2 ст. 38 прим. 1 ПКУ).

Ці норми застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2023 року.

Головне управління ДПС в Одеській області 

тел.: (048) 705-60-18

Громада у соцмережах: