Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ): детальний розбір правил розрахунку та сплати

Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) – це відносно новий податковий інструмент, запроваджений у 2022 році в рамках податкової реформи. Його основна мета – забезпечення справедливості оподаткування та мінімізація тіньового використання земельних ресурсів. Цей обов’язковий платіж стосується власників та користувачів земельних ділянок сільськогосподарського призначення.

У цій статті ми докладно розглянемо, що таке МПЗ, хто саме зобов’язаний його сплачувати, як правильно розрахувати необхідну суму, а також на які важливі аспекти слід звернути особливу увагу при його нарахуванні та сплаті.

МПЗ: суть та призначення

Введення обов’язку сплати МПЗ для українців відбулося з 1 січня 2022 року. Відповідно до Податкового кодексу України (ПКУ), термін МПЗ має детальне визначення, проте спрощено його можна описати як мінімальну суму податку, яку зобов’язаний сплатити будь-який власник чи користувач сільськогосподарської землі, незалежно від того, чи отримав він реальний дохід від її використання.

Цей податок запроваджено з кількома ключовими цілями:

• Стимулювання ефективного використання земельних ділянок сільськогосподарського призначення.
• Протидія схемам заниження реальних доходів та ухиленню від сплати податків.
• Збільшення надходжень до державного бюджету для підтримки аграрного сектору та економіки загалом.

Хто зобов’язаний сплачувати мінімальне податкове зобов’язання?

Обов’язок сплати МПЗ поширюється на:

1. Юридичних осіб (компанії, підприємства, організації).
2. Фізичних осіб.
3. Фізичних осіб-підприємців (ФОП).

Сплачувати МПЗ повинні особи, які володіють, орендують або користуються сільськогосподарськими землями на законних підставах. Проте існують важливі уточнення:

1. МПЗ сплачується лише за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, площею не менше 0,5 гектара, розташовані як поза межами, так і в межах населених пунктів.
2. Землі мають бути віднесені до сільськогосподарських угідь згідно зі статтею 22 Земельного кодексу України. Сюди входять рілля, сіножаті, пасовища, багаторічні насадження, а не просто землі сільськогосподарського призначення (наприклад, землі під польовими дорогами чи садибами).

Земельні ділянки, за які МПЗ не нараховується

Згідно з пунктом 381.2 Податкового кодексу України, розрахунок МПЗ не проводиться для таких категорій земель:

• Землі запасу.
• Невитребувані земельні ділянки, що перебувають у розпорядженні місцевих органів влади (крім тих, що передані в оренду).
• Земельні ділянки, що використовуються садівничими, городніми чи дачними кооперативами, які належать їх членам або перебувають у їх користуванні після приватизації.
• Земельні ділянки в зонах відчуження та безумовного відселення, забруднені внаслідок Чорнобильської катастрофи.
• Сільськогосподарські угіддя, що перебувають у власності чи користуванні фізичних осіб і станом на 1 січня 2022 року розташовувалися в межах населених пунктів.
• Земельні ділянки або паї, що перебувають на консервації або забруднені вибухонебезпечними предметами, щодо яких встановлено пільги через непридатність для використання.

Визначення відповідального за сплату МПЗ

У випадках, коли сільськогосподарські землі передаються в оренду, виникає питання щодо того, хто саме несе відповідальність за розрахунок та сплату МПЗ – власник чи орендар. Відповідно до ПКУ, визначення МПЗ здійснює власник земельної ділянки, якщо вона не передана в користування іншій особі. Якщо ж ділянка перебуває в оренді, суборенді або користується на умовах емфітевзису, і право користування зареєстроване у державному реєстрі, то відповідальним стає користувач.

При неповному календарному році користування землею, розрахунок МПЗ здійснюється пропорційно часу володіння чи користування:

1. Попередній власник/користувач розраховує МПЗ за період з 1 січня звітного року до початку місяця припинення права користування.
2. Новий власник/користувач розраховує МПЗ за період з початку місяця набуття права користування до кінця звітного року.

Якщо право користування не було зареєстроване в державному реєстрі, МПЗ сплачує орендодавець (власник).

МПЗ для ФОП, які не використовують ділянку

Якщо ФОП володіє сільгоспугіддями, але не використовує їх у своїй господарській діяльності, розрахунок МПЗ здійснює Державна податкова служба (ДПС). Якщо ж підприємець використовує землю в своїй діяльності, він самостійно розраховує МПЗ.

Враховуючи складність розрахунків та численні нюанси, за наявності у власності сільськогосподарських земель, рекомендується звертатися за консультацією до фахівців.

Терміни сплати МПЗ для ФОП та ТОВ

Терміни сплати МПЗ залежать від системи оподаткування платника. Однак, розрахунок МПЗ зазвичай подається у додатку до річної декларації. Наприклад, за 2024 рік терміни звітування відповідають термінам подання річних декларацій.

Формула розрахунку мінімального податкового зобов’язання

МПЗ розраховується як різниця між встановленим мінімальним податком на землю та сумою вже сплачених податків за звітний період. Формула розрахунку мінімального податкового зобов’язання включає нормативну грошову оцінку ділянки, коефіцієнт, встановлений державою, та кількість місяців володіння/користування ділянкою:

МПЗ = (Нормативна грошова оцінка ділянки * Коефіцієнт * Кількість місяців / 12)

Важливо зазначити, що розмір МПЗ зменшується на суму сплачених податків, зборів та орендної плати за земельні ділянки. Результат цього розрахунку називається “МПЗ-різницею”.

Наприклад, ФОП 2 групи подає декларацію протягом 60 днів після закінчення року. “МПЗ-різниця” сплачується протягом 10 днів після закінчення терміну подання декларації.

Які податки враховуються для зменшення МПЗ

Сума МПЗ зменшується на податки, сплачені протягом звітного року. Сюди входять, зокрема, єдиний податок, ПДФО, військовий збір та інші податки, передбачені для відповідних груп платників податків.

Якщо сума сплачених податків перевищує нараховане МПЗ, податок до сплати відсутній. Для різних груп платників єдиного податку існують специфічні переліки податків, які можна враховувати.

Розрахунок МПЗ для фізичних осіб

Фізичні особи, які не є підприємцями, не здійснюють самостійний розрахунок МПЗ. Цю функцію виконує ДПС. Фізичні особи сплачують “МПЗ-різницю” протягом 60 днів з дня отримання податкового повідомлення-рішення, яке має надійти до 1 липня наступного року.

Ключові моменти щодо МПЗ:

1. Обов’язковий платіж для всіх власників/користувачів сільгоспугідь.
2. Фізичні особи сплачують МПЗ на підставі податкового повідомлення-рішення від ДПС.
3. ФОП та юридичні особи самостійно розраховують МПЗ та подають його у річній декларації.
4. Розрахунок МПЗ базується на спеціальній формулі з урахуванням нормативної оцінки землі та коефіцієнтів.
5. Сума МПЗ зменшується на суму сплачених податків, зборів та орендної плати.

Поширені запитання щодо МПЗ:

Що таке МПЗ для ФОП?

Це мінімальний податок на сільськогосподарські угіддя, який розраховується за формулою та зменшується на суму вже сплачених податків.

Чи сплачують МПЗ фізичні особи?

Так, фізичні, юридичні особи та ФОП зобов’язані сплачувати МПЗ.

Хто не сплачує мінімальне податкове зобов’язання?

Особа не сплачує МПЗ, якщо сума сплачених нею податків і зборів перевищує нараховане МПЗ. Також МПЗ не сплачується за певні категорії земельних ділянок, визначені ПКУ.

Як розрахувати суму МПЗ для ФОП?

Розрахунок здійснюється за формулою, яка враховує нормативну грошову оцінку землі, коефіцієнт та термін користування ділянкою. Список податків, що враховуються для зменшення МПЗ, залежить від системи оподаткування.

Коли треба сплачувати МПЗ?

Фізичні особи сплачують МПЗ протягом 60 днів після отримання податкового повідомлення-рішення. ФОП та юридичні особи сплачують МПЗ відповідно до термінів подання річної звітності та власної системи оподаткування.