Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) на землях бойових дій: роз’яснення ДПС

Чи нараховується та сплачується загальне мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) за земельні ділянки, розташовані на територіях, де ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих російськими формуваннями? Головне управління ДПС в Одеській області надає роз’яснення щодо цього питання.

З 6 травня 2023 року діє Закон України № 3050-ІХ, який вносить зміни до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів, зокрема щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно за знищене чи пошкоджене майно. Цей закон важливий для платників податків, чиї землі постраждали від війни.
Закон № 3050 визначає, що перелік територій, де велися бойові дії або які є тимчасово окупованими, встановлюється Кабінетом Міністрів України. Постанова КМУ № 1364 визначає порядок формування цього переліку. Мінрозвитку затверджує цей перелік, визначає складові та вимоги до формату територій.

Наказ Мінрозвитку № 376, який набрав чинності 20 березня 2025 року, затвердив актуальний перелік таких територій. Цей перелік застосовується при визначенні особливостей справляння податків і зборів на цих територіях, згідно з Податковим кодексом України (ПКУ). Важливо враховувати цей перелік при розрахунку податкових зобов’язань.

Згідно з ПКУ, мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) не визначається для земельних ділянок, за які не нараховувалася плата за землю або єдиний податок четвертої групи, якщо вони перебувають у консервації, забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо них прийнято рішення про надання податкових пільг. МПЗ не визначається за період, коли не сплачується плата за землю або єдиний податок.

При визначенні МПЗ слід враховувати, що МПЗ – це мінімальна величина податкового зобов’язання зі сплати податків, пов’язаних з виробництвом та реалізацією сільськогосподарської продукції та/або з власністю чи користуванням земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь. Загальне МПЗ визначається як сума МПЗ щодо кожної земельної ділянки, що належить одній особі.

Відповідно до п.п. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, не нараховується та не сплачується загальне МПЗ за земельні ділянки, розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях за 2022 рік – у частині земельних ділянок, що перебувають у власності фізичних осіб. Сума МПЗ за такі ділянки визначається пропорційно кількості місяців, коли ділянки підлягали оподаткуванню.

Норми щодо МПЗ, визначені абзацами сьомим і восьмим п. 38 прим. 1.2 ст. 38 прим. 1 ПКУ, застосовуються з 1 січня 2023 року. Перелік територій визначається Кабінетом Міністрів України. Мінімальне податкове зобов’язання є важливим аспектом оподаткування, особливо в умовах воєнних дій.

Головне управління ДПС в Одеській області
тел.: (048) 705-60-18