Чи нараховується мінімальне податкове зобов’язання на окупованих територіях?

Головне управління ДПС в Одеській області роз’яснює питання нарахування та сплати загального мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) за земельні ділянки, розташовані на територіях, де ведуться бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією. Відповідно до Закону України № 3050-ІХ, який набрав чинності 6 травня 2023 року, внесені зміни до Податкового кодексу України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно за знищене чи пошкоджене майно.

Перелік територій, де ведуться бойові дії або тимчасово окупованих, визначається Кабінетом Міністрів України. Постанова КМУ № 1364 визначає порядок формування цього переліку, делегуючи повноваження щодо його затвердження Міністерству розвитку громад та територій України (Мінрозвитку). Наказ Мінрозвитку № 376, що набрав чинності 20 березня 2025 року, затвердив актуальний перелік таких територій, який застосовується при визначенні особливостей справляння податків і зборів.

Згідно з Податковим кодексом України, МПЗ не визначається для земельних ділянок, за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг. Це положення діє за період, за який не визначається плата за землю або єдиний податок четвертої групи.

Важливо враховувати, що МПЗ – це мінімальна величина податкового зобов’язання зі сплати податків, пов’язаних з виробництвом та реалізацією сільськогосподарської продукції та/або з власністю чи користуванням земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь. Загальне МПЗ визначається як сума МПЗ щодо кожної земельної ділянки, право користування якими належить одній особі.

Відповідно до підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, не нараховується та не сплачується загальне МПЗ за земельні ділянки, розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях України, за 2022 рік – у частині земельних ділянок, що перебувають у власності чи користуванні фізичних осіб. Сума МПЗ за такі ділянки визначається пропорційно кількості місяців, коли вони підлягали оподаткуванню.

Норми щодо МПЗ, визначені пунктом 38.1.2 статті 38 ПКУ, застосовуються до податкових періодів починаючи з 1 січня 2023 року. Перелік територій, на яких ведуться бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку. Таким чином, питання сплати МПЗ на окупованих територіях регулюється чинним законодавством з урахуванням особливостей, визначених для таких територій.

Головне управління ДПС в Одеській області

тел.: (048) 705-60-18