Щороку багато громадян України, які оплачують своє навчання або навчання членів своєї родини, мають можливість скористатися правом на податкову знижку. Цей механізм дозволяє зменшити оподатковуваний дохід і, як наслідок, повернути частину сплаченого податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) із бюджету. Розуміння алгоритму розрахунку податкової знижки за навчання є ключовим для кожного платника податків.

Відповідно до підпункту 14.1.170 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), податкова знижка для фізичних осіб, що не є суб’єктами господарювання, – це документально підтверджена сума витрат, понесених платником податку-резидентом протягом звітного року. Ця сума дозволяє зменшити загальний річний оподатковуваний дохід, отриманий у вигляді заробітної плати та/або дивідендів, у випадках, прямо визначених ПКУ.

Порядок застосування податкової знижки, включаючи ту, що стосується витрат на навчання, чітко регламентований статтею 166 ПКУ. Зокрема, підпункт 166.3.3 пункту 166.3 статті 166 ПКУ встановлює право платника податку включати до податкової знижки суми коштів, сплачених на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти. Це стосується компенсації вартості здобуття відповідної освіти як самим платником податку, так і членом його сім’ї першого ступеня споріднення (батьками, чоловіком/дружиною, дітьми), або ж особою, над якою встановлено опіку, піклування, або яку влаштовано до прийомної сім’ї чи дитячого будинку сімейного типу, якщо платника податку призначено опікуном, піклувальником, прийомним батьком чи матір’ю, батьком-вихователем, матір’ю-вихователькою.

Важливо зазначити, що Законом України від 15 серпня 2022 року № 2520-IX, який набрав чинності 03.09.2022, були внесені зміни до ПКУ, зокрема до підпункту 166.4.2 пункту 166.4 статті 166 ПКУ. Згідно з оновленою редакцією, загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку у звітному податковому році, не може перевищувати суми його річного загального оподатковуваного доходу, нарахованого як заробітна плата, зменшену з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 ПКУ.

Алгоритм розрахунку податкової знижки за навчання

У разі, якщо платник податків протягом звітного року отримував доходи у вигляді заробітної плати, що оподатковувалися за різними ставками ПДФО, сума ПДФО, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з реалізацією права на податкову знижку, визначається у такому порядку, як це передбачено абзацом другим підпункту 166.4.2 пункту 166.4 статті 166 ПКУ:

• Насамперед, визначаються частки (у відсотках) доходу, нарахованого як заробітна плата, оподатковані за різними ставками ПДФО, у загальній сумі річного оподатковуваного доходу (абзац третій п.п. 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 ПКУ).
• Далі, визначається розрахункова база оподаткування шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу платника податку, отриманого як заробітна плата, на суму витрат, передбачених підпунктами 166.3.1 – 166.3.9 пункту 166.3 статті 166 ПКУ, понесених протягом звітного податкового року (абзац четвертий п.п. 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 ПКУ).
• Потім розраховується сума ПДФО окремо за кожною ставкою шляхом множення розрахункової бази оподаткування на ставку ПДФО та частку, визначену для відповідної ставки (абзац п’ятий п.п. 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 ПКУ).
• Нарешті, визначається сума ПДФО, на яку зменшуються податкові зобов’язання через реалізацію платником податку права на податкову знижку. Це є різниця між сумою ПДФО, утриманого протягом звітного року із заробітної плати, та розрахунковою сумою податку, визначеною відповідно до абзацу п’ятого підпункту 166.4.2 пункту 166.4 статті 166 ПКУ (абзац шостий п.п. 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 ПКУ).

Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму страхових внесків до Накопичувального фонду (або до недержавного пенсійного фонду, якщо передбачено законом), а також на суму податкової соціальної пільги (ПСП) за її наявності (пункт 164.6 статті 164 ПКУ).

Покроковий алгоритм для отримання податкової знижки:

• Для початку, визначте базу оподаткування, зменшивши річну суму нарахованої заробітної плати на суму страхових внесків до Накопичувального фонду та на суму ПСП, якщо вона застосовувалася. Інформацію про нарахований загальний річний оподатковуваний дохід, застосовані ПСП та утриманий ПДФО можна отримати у роботодавця у вигляді довідки про доходи.
• На основі підтверджувальних документів (чеки, квитанції, договори про навчання) визначте суму (вартість) витрат, які дозволено включити до податкової знижки.
• Розрахуйте суму ПДФО, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку.
• Від суми ПДФО, утриманого (сплаченого) із заробітної плати за рік, відніміть суму ПДФО, визначену як добуток бази оподаткування (зменшеної на суму понесених витрат на оплату за навчання) та ставки податку.

У разі, коли протягом звітного року платник отримував доходи із заробітної плати, оподатковувані за різними ставками, розрахунок суми ПДФО для зниження податкових зобов’язань відбувається так само, як описано вище для загального алгоритму: визначаються частки доходу за ставками, розрахункова база оподаткування, розрахункова сума ПДФО окремо за кожною ставкою, і потім різниця між фактично утриманим ПДФО та розрахунковою сумою.

Згідно з пунктом 179.8 статті 179 ПКУ, сума, що підлягає поверненню платнику податку, зараховується на його банківський рахунок протягом 60 календарних днів після надходження податкової декларації про майновий стан і доходи.

Нагадуємо, що за результатами 2024 року платники податків мають право скористатися податковою знижкою та подати річну податкову декларацію до 31 грудня 2025 року включно.